Білий список ПДВ – податкові наслідки використання рахунку не зі списку

Ведення господарської діяльності пов’язане з необхідністю дотримання численних податкових зобов’язань. Одним із них є перевірка банківських рахунків контрагентів у так званому білому списку платників ПДВ. Які наслідки в податку на доходи фізичних осіб тягне за собою невиконання цього обов’язку? У цій статті представляємо практичні аспекти цього питання.

Білий список – це перелік зареєстрованих платників податку на додану вартість, який веде Голова Національної податкової адміністрації. Він містить важливі дані суб’єктів господарювання, у тому числі номери банківських рахунків, зареєстрованих для цілей розрахунків ПДВ. Цей перелік є цінним інструментом перевірки для підприємців, що дозволяє перевірити надійність контрагентів.

Податкові наслідки використання рахунку не з білого списку

Закон про податок на доходи фізичних осіб передбачає серйозні наслідки для платників податків, які здійснюють платежі на рахунки, не відображені в білому списку. Вони стосуються як сфери витрат для отримання доходів, так і самих податкових доходів.

Платники податків, які ведуть господарську економічну діяльність, не можуть включати до витрат для отримання доходів витрату в тій частині, в якій платіж, що стосується операції, яка підлягає обов’язковій безготівковій формі, здійснено переказом на рахунок, інший, ніж зазначений на день замовлення переказу в білому списку ПДВ. Це стосується випадків:

• поставки товарів або надання послуг,
• підтверджених рахунком-фактурою,
• здійснених постачальником товарів або постачальником послуг, зареєстрованим як активний платник ПДВ.

У певних ситуаціях також може бути встановлено додатковий податковий дохід. Це відбувається, коли платник податку зобов’язаний стягнути плату з покупця товарів або отримувача послуг та передати її в повному обсязі або частково постачальнику товарів або постачальнику послуг, а здійснив цю оплату:

• без посередництва платіжного рахунку, або
• переказом на рахунок інший, ніж зазначений на день замовлення переказу в білому списку.

Цей дохід визначається в розмірі, в якому оплата була здійснена з пропуском рахунку з білого списку.

Винятки від негативних податкових наслідків

Законодавець передбачив низку винятків, які дозволяють уникнути негативних податкових наслідків, пов’язаних із платежем на рахунок, не включений до білого списку. Платіж не призведе до виключення з витрат для отримання доходів або виникнення додаткового доходу, якщо:

1. Платник податку подав повідомлення ZAW-NR відповідному начальнику податкової інспекції протягом 7 днів з дня замовлення переказу;
2. Платіж здійснено на спеціальний рахунок банку або кредитної спілки:
   • призначений для розрахунків за придбані грошові вимоги, або
   • використовуваний для отримання оплати від покупця і передачі її постачальнику, або
   • який ведеться в рамках власної господарської діяльності банку або кредитної спілки, який не є розрахунковим рахунком

1. (у цих випадках необхідно передати платнику податку інформацію про те, що вказаний рахунок належить до однієї з вищезазначених категорій);
2. Платіж здійснено із застосуванням механізму розділеного платежу (split payment);
3. Платіж виникає з рахунку-фактури, що документує операції з:

1. • внутрішньоспільнотного придбання товарів,
   • імпорту товарів,
   • імпорту послуг, або
   • поставки товарів, яка розраховується покупцем.

Практичні поради для підприємців

Щоб уникнути негативних податкових наслідків, варто дотримуватися таких рекомендацій:

1. Регулярно перевіряйте банківські рахунки контрагентів у білому списку перед здійсненням платежу;
2. У разі необхідності здійснення платежу на рахунок, що не входить до білого списку, скористайтеся механізмом розділеного платежу;
3. Якщо неможливо застосувати розділений платіж, негайно (не пізніше ніж протягом 7 днів з моменту замовлення переказу) подайте повідомлення ZAW-NR до відповідного податкового органу;
4. Архівуйте підтвердження перевірки банківських рахунків у білому списку (наприклад, скріншоти, роздруківки);
5. Впровадьте відповідні внутрішні процедури щодо перевірки банківських рахунків контрагентів;
6. У разі виявлення відсутності рахунку контрагента в білому списку, негайно повідомте його про цей факт. Така комунікація може допомогти уникнути податкових проблем для обох сторін транзакції і свідчить про ділову сумлінність.

Ця стаття має інформаційний характер і не є юридичною консультацією. У конкретних випадках рекомендується консультація з професійним податковим консультантом або юристом.

Дата публікації: 17.03.2025